Предприятие резидент рф поставляет иностранному партнеру ткань хлопчатобумажную

Предприятие — резидент Республики Беларусь поставляет иностранному партнеру ткань хлопчатобумажную суровую в количестве 75 ООО пог.м. Затраты предприятия на 1 пог.м. ткани составляют 700 белорусских рублей. Взамен иностранный партнер обязуется поставить 27 т хлопкового волокна. Цена 1 т волокна на внутреннем рынке — 1960 р.

Определим экономический эффект: вначале рассчитаем стоимость поставляемой хлопчатобумажной ткани:

75000 *700 = 52,5 млн р.; затем — стоимость получаемого хлопка:

Экономический эффект составит:

Если обозначить стоимость товаров, отгружаемых по бартерной сделке через С_х, а получаемых по этой же сделке через С₂, то экономический эффект бартерной сделки (Э_{б с}) рассчитаем по формуле

а показатель экономической эффективности определим по формуле

Следовательно, бартерная сделка эффективна при условии, когда стоимость ввозимых по бартеру товаров равна или больше стоимости вывозимых товаров, ЭЭ_бс = 1.

В ряде отраслей промышленности (швейная, текстильная, трикотажная и др.) получили достаточно широкое распространение толлинговые сделки — одна из разновидностей бартера. Предметом такой операции является переработка на отечественном предприятии давальческого сырья иностранного партнера при условии расчета за процесс переработки частью готовой продукции. Иными словами, иностранный партнер, поставив белорусскому производителю свое сырье, забирает выпущенную из нее продукцию за вычетом количества, оставляемого в качестве компенсации издержек, связанных с процессом переработки.

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Белорусскому производителю иностранный партнер поставляет 100 т хлопкового волокна для выработки из него определенного артикула ткани. Стороны согласовали:

выход ткани из 1 кг сырья — 3,8 пог.м.;

количество ткани, оставляемой переработчику в качестве оплаты, — 40 %.

Методика расчета эффективности, как и в других случаях, строится на определении результата и затрат, связанных с его достижением. Очевидно, что в качестве результата используется возможная стоимость реализации на внутреннем рынке ткани, получаемой в порядке компенсации издержек, обусловленных переработкой давальческого сырья в готовую продукцию.

Произведем соответствующие расчеты. Исходя из согласованных норм, количество готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, составит: 100 т (100 000 кг *3,8 пог.м) = = 380 000 пог.м, а доля, оставляемая переработчику, — 380 000 пог.м *40 % = 152 000 пог.м. При цене реализации ткани на внутреннем рынке 900 р. за 1 м выручка составит 152 000 х х 900 = 136,8 млн р. Согласно экономическим расчетам, затраты, связанные с принятием давальческого сырья, его хранением, переработкой, составляют 300 р. за 1 м. Кроме того, коммерческие расходы, вызванные с реализацией готовой продукции на внутреннем рынке, составляют 2 % производственных издержек.

(380000 пог.м *300 р.) *1,02 = 116,28 млн р.

Таким образом, в нашем примере результат толлинга превышает издержки на 20,52 млн р. (136,8 — 116,28), эта сумма определяет размер экономического эффекта, а коэффициент эффективности составит 1,176 (136,8 млн р./116,28 млн р.), или, что то же самое по экономическому смыслу, рентабельность будет равняться 17,6 % [(20,52/116,28) *100].

Изложенные методологические принципы и подходы применимы при расчете других видов сделок, при расчете интегральных показателей эффективности. Наиболее сложным моментом является полное и объективное отражение в расчетах реальных затрат на производство, экспорт и импорт продукции.

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ. Предприятие – резидент Республики Беларусь «Белхлопок» поставляет иностранному партнеру ткань хлопчатобумажную в количестве 74000 п

Предприятие – резидент Республики Беларусь «Белхлопок» поставляет иностранному партнеру ткань хлопчатобумажную в количестве 74000 п. м. Затраты предприятия на 1 п. м. ткани составляют 1600 белорусских рублей. Взамен иностранный партнер обязуется поставить 95 персональных компьютера, цена единицы которого на внутреннем рынке составляет 1200000 белорусских рублей.

· Эффективна ли сделка для белорусского партнера?

· Какой показатель минимальной эффективности сделки?

Экспортер приобрел у шведской фирмы запасные части к автомобилям в количестве 20000 по 250 долларов. Взамен должна производиться закупка в Беларуси тракторов МТЗ. Примерная калькуляция себестоимости трактора:

а) сырье и материалы – 14000 долларов;

б) зарплата с отчислениями – 550 долларов;

в) общепроизводственные расходы – 40% от ФЗП с отчислениями;

г) общехозяйственные расходы – 30% от стоимости сырья и материалов;

д) прочие расходы – 900 долларов;

е) налоги – 20% от вышеприведенных затрат.

Экспортер приобретает трактора с 30%-ной наценкой относительно себестоимости.

Сколько тракторов должен поставить экспортер взамен?

Иностранный подрядчик фирма «Light» строит в Беларуси предприятие по производству светильников. Его капиталовложения составляют 1000000 евро в начале 1-го года и 800000 евро в начале 2-го. Предприятие начинает выпускать продукцию с начала 3-го года. Плановая мощность составляет 60000 светильников в год. В 3-ем году мощность составляет 40% от плановой, в 4-ом – 60%, в 5-ом – 80%, в шестом и далее – 100%. Цена продукции в 3-ем году – 31 евро, в 4-ом – 33 евро, далее – 35 евро. Доля подрядчика в объеме производства составляет 30%.

Читайте также: Как покрасить белую ткань в домашних условиях бежевый цвет

· За сколько лет фирма «Light» компенсирует свои вложения при ставке дисконтирования 15% годовых?

Задание 16

Предприятие — резидент Республики Беларусь поставляет иностранному партнеру ткань хлопчатобумажную суровую в количестве 75 000 пог.м. Затраты предприятия на 1 пог.м. ткани составляют 700 белорусских рублей. Взамен иностранный партнер обязуется поставить 27 т хлопкового волокна. Цена 1 т волокна на внутреннем рынке — 1960 р.

Рассчитайте эффективность бартерной сделки.

Задание 17

Фирма RUR (Германия) экспортирует в нашу страну подсолнечное масло (трех наименований).

Разработайте проект контракта по отдельным разделам:

• Предмет контракта (со спецификацией).

Необходимые данные выберите самостоятельно.

Отечественное унитарное предприятие «Ленок» экспортирует в Нидерланды предметы народного промысла (корзинки, изделия из соломы — всего 6 наименований).

• Общая сумма контракта — 5 500 евро.

• Базисные условия поставки — FCA — Брест,

Разработайте проект контракта по отдельным разделам:

Необходимые данные выберите самостоятельно.

Отечественное торговое предприятие заключило договор на поставку в нашу страну винограда из Испании.

Разработайте проект контракта по отдельным разделам:

• Предмет контракта (со спецификацией).

Необходимые данные выбрерите самостоятельно.

Отечественное предприятие заключило договор на поставку в Алжир станкостроительного оборудования.

Руководствуясь Приложением 1 разработайте внешнеторговый контракт (со спецификацией). Необходимые данные выберите самостоятельно.

Пример оформления приложения к внешнеторговому контракту (спецификация)

Спецификация на специальное оборудование

Цена за единицу измерения, евро

Таблица 1. Исходные данные.

Масло хлопковое для технических целей

Воды минеральные с добавлением сахара

Шкурки бобра без головы, хвоста и лап

Нити высокопрочные полиэфирные

Разработайте следующие отдельные разделы внешнеторгового контракта:

— Обозначение сторон (полное наименование предприятия, страна, должность, фамилия, имя, отчество руководителей Продавца и Покупателя, юридические документы, на основании которых они действуют).

— Предмет контракта (наименование и полная характеристика товара, ассортимент, размеры, комплектность и другие данные, ссылка на приложение).

— Цена и сумма контракта (цена за единицу, общая сумма контракта в валюте цены с приведением базиса поставки по Инкотермс -2 010).

— Условия оплаты (условия оплаты товара, способы платежа, сроки платежа, перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки товара, валютные оговорки).

Необходимые данные выберите самостоятельно.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Считается ли экспортной поставка товара иностранному филиалу организации?

«НДС: проблемы и решения», 2016, N 7

Налогоплательщик решил осуществлять экспортные поставки своей продукции в страны — члены ЕАЭС. С этой целью на территории иностранного государства в соответствии с его национальным законодательством зарегистрирован филиал. Далее между головной организацией и филиалом заключается договор поставки. Из него следует, что товары вывозятся из Российской Федерации с целью их дальнейшей перепродажи компаниям — резидентам иностранного государства. Поставки оформляются соответствующими документами, в которых в качестве покупателя выступает филиал. Является ли организованная подобным образом передача товаров от головного предприятия его же иностранному филиалу экспортной реализацией? Применима ли в данном случае нулевая ставка НДС?

Экспорт товаров в страны ЕАЭС и не только

По российскому налоговому законодательству реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Правда, для ее применения к облагаемой базе налогоплательщик должен подтвердить факт состоявшегося экспорта, представив в инспекцию по месту постановки на учет пакет документов, установленных в ст. 165 НК РФ. Причем до недавнего времени исполнение экспортером данной обязанности являлось условием для принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций.

Соответствующие поправки в гл. 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ, комментарий к которому дан в статье М.В. Подкопаева «Вычет НДС при экспорте ускорится», N 6, 2016.

Для российских налогоплательщиков нормы НК РФ обязательны для исполнения. Однако из этого правила есть исключение. Так, в ст. 7 НК РФ сказано: если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Налогообложение экспортных и импортных операций в рамках Договора о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) производится по особым правилам, определенным в Приложении 18 к названному Договору.

Это Приложение именуется «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее — Протокол).

К сведению. Договор о ЕАЭС, подписанный Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан 29 мая 2014 г. в г. Астане, вступил в силу 01.01.2015. Чуть позднее к союзу присоединились Республика Армения (с 02.01.2015) и Кыргызская Республика (с 12.08.2015).

Читайте также: Скелетная ткань хрящевая месторасположение

Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров установлен разд. II Протокола. Из его п. 3 следует, что при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС. Условием для этого является представление в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Согласно данной норме обоснованность применения ставки 0% экспортер должен подтвердить следующими документами:

договорами (контрактами), на основании которых осуществляется экспорт товаров в рамках ЕАЭС;
выпиской банка, подтверждающей зачисление выручки на счет экспортера (если иное не предусмотрено национальным законодательством государства, с территории которого вывозится товар );
заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленным по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства — принимающей стороны;
транспортными (товаросопроводительными) документами, подтверждающими перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
иными документами, обосновывающими применение нулевой ставки НДС, установленными законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

По российскому законодательству (п. 1 ст. 165 НК РФ) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление на счет экспортера выручки, полученной от реализации товаров, иностранному лицу, не включена в перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Представление в налоговый орган перечисленных документов (они прикладываются к декларации по НДС), по сути, должно гарантировать налогоплательщику обложение экспортной реализации по нулевой ставке. Однако, как показывает практика, не всегда.

Если покупателем товара является иностранный филиал организации Позиция финансистов: экспорта не происходит

Порядок налогообложения операций по экспорту (передаче) товаров филиалу российской организации, осуществляющему деятельность в иностранном государстве, разъяснен в Письме Минфина России от 15.10.2015 N 03-07-08/59083.

Авторы Письма напомнили, что в силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров считается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

По данным нормам права чиновники констатировали следующее.

Вывод Минфина. Передача товаров между структурными подразделениями одной организации объектом обложения НДС не является. Поэтому нулевая ставка налога к операциям по передаче товаров российской организации своему филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, не применяется.

Мнение судей: филиал за рубежом является самостоятельным юридическим лицом

У судебных органов к разрешению обозначенной проблемы иной подход. В качестве примера приведем Постановление АС ПО от 10.03.2016 N Ф06-6386/2016 по делу N А65-18156/2015. В ходе рассмотрения спора суды установили следующее.

Общество вывозило товары (тракторы и запчасти к ним) в Республику Казахстан. Причем согласно заключенным договорам поставки в качестве покупателя этих товаров выступал собственный филиал, зарегистрированный по законодательству названного государства. Реализуемая продукция предназначалась для дальнейшей перепродажи казахстанским организациям.

В подтверждение взаимоотношений между головной организацией и ее структурным подразделением были оформлены счета-фактуры, товарные накладные, международные ТТН (CMR), заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа Республики Казахстан. Эти документы были представлены в налоговый орган вместе с декларацией, в которой экспортер указал реализацию, облагаемую по нулевой ставке, и соответствующие вычеты.

Налоговый орган отказал обществу в праве на применение ставки 0% и возмещении из бюджета «входного» НДС. По мнению проверяющих, при передаче товаров в филиал, который не обладает правоспособностью юридического лица, перехода права собственности на эти товары не происходит. Значит, такая передача не может быть признана реализацией, ведь она представляет собой перемещение товаров внутри одной компании. Вот если бы вышеперечисленные документы были оформлены в рамках отношений не с филиалом, а с конечными покупателями — организациями, зарегистрированными в Республике Казахстан, тогда вопросов у контролеров не было бы.

Налогоплательщик с позицией инспекции не согласился, тем более что цена вопроса слишком велика (доначисления по проверке составили около 3,4 млн руб.). Он считал, что филиал, зарегистрированный на территории другого государства, в целях налогообложения признается самостоятельным юридическим лицом. Поэтому передача товаров филиалу отвечает всем признакам экспортной поставки. К тому же, по мнению общества, налоговый орган пытается возложить на него заведомо невыполнимую обязанность по представлению пакета документов, подтверждающих ставку 0%, которые не могут быть собраны в силу норм налогового законодательства Российской Федерации и Республики Казахстан.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогоплательщика. Руководствуясь п. 2 ст. 11 НК РФ, они констатировали: по российскому законодательству филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, в целях налогообложения считаются самостоятельными юрлицами и налогоплательщиками. Такой подход применяется даже в том случае, если в соответствии с гражданским законодательством страны регистрации материнской компании ее филиал или представительство не являются самостоятельным корпоративным образованием и не имеют собственной правоспособности.

Читайте также: Классификация ампутаций по способам рассечения мягких тканей

Подобный принцип признания названных обособленных структурных подразделений иностранной организации самостоятельным юридическим лицом закреплен и в законодательстве Республики Казахстан. Так, в пп. 41 п. 1 ст. 12 НК РК сказано, что в целях налогообложения компания, организация или другое корпоративное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц независимо от того, обладают ли они статусом юрлица иностранного государства, где они созданы.

Таким образом, как по российскому, так и по казахстанскому налоговому законодательству филиал иностранной организации признается отдельным самостоятельным юридическим лицом.

Этот вывод в полной мере относится к спорному филиалу. Он создан и осуществляет деятельность на территории Республики Казахстан, имеет соответствующее свидетельство о регистрации, ему присвоен регистрационный номер. Значит, в целях налогообложения он должен рассматриваться в качестве самостоятельной организации, налогоплательщика иностранного государства. Поэтому вывоз обществом товаров с территории РФ в свой иностранный филиал отвечает всем признакам экспорта, установленным как российским законодательством, так и международными соглашениями, имеющими приоритет над нормами национального законодательства. Ведь товары Таможенного союза реализуются одним налогоплательщиком другому самостоятельному налогоплательщику, признаваемому юридическим лицом, созданным и действующим по законодательству Республики Казахстан.

Кроме того, подтверждением экспортного характера спорных операций считается возникновение у филиала обязанности по уплате НДС по импортированным товарам в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Как указали арбитры, НК РК установлено: если передача ТМЦ производится головным предприятием, не являющимся резидентом Республики Казахстан, своему структурному подразделению в целях их дальнейшей реализации на территории данной республики, то такая передача, в соответствии со ст. 276-2 НК РК, признается налогооблагаемым оборотом для этого структурного подразделения.

С учетом сказанного операции по вывозу налогоплательщиком спорных товаров в свой казахстанский филиал суды квалифицировали как операции по реализации товаров на экспорт. Значит, при представлении соответствующего пакета документов (о нем мы говорили выше) налогоплательщик вправе применить ставку 0% (кстати, такие документы общество представило в налоговый орган).

Между тем инспекция признает экспортной иную реализацию — продажу товаров филиалом в адрес конечных покупателей на территории Республики Казахстан и поэтому для подтверждения ставки 0% требует от налогоплательщика представить соответствующий пакет документов, в том числе заявление от казахстанских покупателей с отметками налоговых органов Республики Казахстан.

Арбитры отвергли данное требование контролеров: сформировать такой пакет заведомо невозможно. И вот почему. В силу требований законодательства Республики Казахстан налог при ввозе товаров на ее территорию обязан уплатить именно филиал. Соответственно, заявление о ввозе оформляется им же. При дальнейшей реализации товаров конечным покупателям — казахстанским организациям данная операция облагается филиалом по ставке 12%, а уплаченный при ввозе налог принимается к вычету.

Следовательно, иностранные покупатели не имеют возможности оформить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Это противоречит законодательству Республики Казахстан и влечет отказ ее налоговых органов в его оформлении с проставлением отметок.

То же самое можно сказать о транспортных (товаросопроводительных) документах. Они оформляются обществом при вывозе товаров в филиал, который значится их получателем. То есть транспортных документов о вывозе спорных товаров с территории РФ в адрес конечных казахстанских покупателей просто не существует.

Таким образом, требования налогового органа лишают налогоплательщика возможности подтвердить ставку 0% в том случае, если признать его позицию обоснованной. Как отметили арбитры, КС РФ в своих постановлениях неоднократно указывал на неконституционность такой трактовки закона, при которой на налогоплательщика возлагается заведомо не исполнимая обязанность.

В итоге вердикт судей был таков.

Вывод арбитров. Филиал российской организации, расположенный в Республике Казахстан, в целях налогообложения должен рассматриваться в качестве самостоятельной организации, налогоплательщика иностранного государства. Поэтому отгрузка в адрес данного филиала спорных товаров является экспортной поставкой. Проверяемое лицо подтвердило ее соответствующими документами. Значит, оно имеет законное право на применение ставки 0% по экспортным операциям и вычет «входного» НДС по приобретенным для этих операций товарам.

Как видим, у налоговых и судебных органов разный подход к разрешению обозначенного вопроса. Хотя приведенные выше аргументы судей (не зря они рассмотрены так подробно), полагаем, не дают повода сомневаться в победе налогоплательщика в судебном споре, если он организует свою внешнеэкономическую деятельность подобным образом. Однако для безоговорочного успеха, на наш взгляд, необходимо знание основ налогового законодательства иностранного государства — партнера по торговым операциям.

Свежие записи
- Балкон в многоквартирном доме: является ли он общедомовым имуществом?
- Штраф за остекление балкона в 2022: что это и как избежать наказания
- Штраф за мусор с балкона: сколько заплатить за выбрасывание окурков
- Оформление балконного окна: выбираем шторы из органзы
- Как выбрать идеальные шторы для маленькой кухни с балконом