При решении задач по теме 2.1 следует руководствоваться положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
НДС бюджет = НДС общ НДС вычет,
где НДС бюджет сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);
НДС вычет сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (см. пример 2.1.1).
При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пример 2.1.1. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18 %, соответственно на сумму 100 и 150 тыс. рублей (без НДС), а также оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18 %) на сумму 59 тыс. рублей (с НДС). Кроме того, в этом периоде организация получила предварительную оплату от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 50 тыс. рублей и реализовала легковой автомобиль, приобретенный в 2000 г. (остаточная стоимость 80 тыс. рублей) за 100 тыс. рублей. Определим суммы НДС по данным операциям:
- при реализации товаров: 100×10 % + 150×18 % = 37 (тыс. руб.);
- по оказанным услугам: 59×18/118= 9 (тыс. руб.);
- по предварительной оплате: 50×18/118= 7,627 (тыс. руб.);
- от реализации легкового автомобиля: (100 80)х18/118=3,051 (тыс. руб.).
Общая сумма НДС составит:37+9+7,627+3,051=56,678 (тыс. руб.).
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:
- осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
- перепродажи.
Для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:
- наличие счета-фактуры от продавца;
- принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- фактическая оплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Приведем пример расчета суммы НДС, подлежащей уплате (возмещению) в бюджет (пример 2.1.2).
Пример 2.1.2. В налоговом периоде организацией были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 2.1.1).
1. Оплачены и оприходованы товары, использованные:
а) на производственные нужды
б) на нужды детского сада, состоящего на балансе предприятия
2. Оплачено и введено в эксплуатацию оборудование, используемое для производства как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции
3. Оплачено и принято на учет «ноу-хау» (НДС в том числе)
4. Оплачен инвентарь, приобретенный для производственных нужд, не оприходован
5. Произведена предварительная оплата услуг автотранспортного предприятия
6. В организации розничной торговли приобретены материалы для производственных нужд, счет-фактура не выписан
7. Отгружена покупателям готовая продукция,
в том числе не облагаемая НДС
8. Отгружена продукция на экспорт (документы, подтверждающие факт экспорта получены)
9. На расчетный счет поступила арендная плата за имущество, сданное в аренду
10. Поступила частичная оплата от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции
11. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности
12. Сумма НДС, уплаченная с авансовых платежей, полученных в предыдущем налоговом периоде
Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить разницу между общей суммой НДС, начисленной за налоговый период, и суммой налоговых вычетов.
1) НДС общ = 18000 (п.7) + 50000×0 % (п.8) + 1800 (п.9) +23600×18/118 (п.10)=23400 руб.
Товары, помещенные под таможенный режим экспорта, облагаются НДС по ставке 0 % (п.1 ст. 164 НК РФ) в случае документального подтверждения экспорта в течение 180 дней с момента отгрузки. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Передача средств на осуществление работ по договору о совместной деятельности не признается реализацией (ст. 39.3.4 НК РФ) и не облагается НДС.
2) НДС вычет = 5400 (п.1а)+2700 (п.3) + 3000 (п.12) + 9000×83 %(п.2)=18570 руб.
Для определения суммы налогового вычета по введенному в отчетном периоде оборудованию необходимо определить удельный вес доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов: (100000+50000)х100 %/(130000+50000)=83 %
Читайте также: Какими свойствами обладают мышечные ткани гладкой скелетной сердечной
3) НДС бюджет = 23400 18570 = 4830 руб.
2.1.2. Задачи
Задача 1
Организация в налоговом периоде оплатила и оприходовала:
- материальные ресурсы производственного характера на сумму 11800 рублей (НДС в том числе);
- основное средство, используемое для производства облагаемой НДС продукции, стоимостью 23 600 рублей (НДС в том числе);
- материалы для непроизводственных целей на сумму 7080 рублей (НДС в том числе);
- услуги производственного характера на сумму 17 700 рублей (НДС в том числе).
Стоимость реализованных организацией товаров, облагаемых НДС, составила 95 тыс. руб. (без НДС), в том числе стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % 35 тыс. руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 30 тыс. руб.
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за отчетный период.
Задача 2
Добывающее предприятие осуществляет добычу сырья, которое приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные перерабатывающим предприятием полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции. Готовая продукция поступает через оптовую организацию в торговую сеть.
Условно предполагается, что в налоговом периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы составляют 5 % от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10 %. Вся продукция облагается НДС по ставке 18 %. Счета-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.
Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1.2):
Стадии производства и реализации
- сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;
- сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет и налоговому вычету на каждом этапе.
Задача 3
Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 118 тыс. рублей, в том числе НДС 18 %. Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 200 тыс. рублей. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. рублей.
Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:
- предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты НДС;
- предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты НДС.
Задача 4
Во II квартале 2008 г. организация отгрузила продукцию на сумму 354 тыс. рублей (НДС в том числе). Покупатели в налоговом периоде оплатили 80% приобретенной продукции. На расчетный счет поступила частичная оплата в сумме 236 тыс. рублей (НДС в том числе) за услуги, оказанные сторонним организациям в I квартале 2008 г. Стоимость услуг 400 тыс. рублей. Поступила плата за реализованное имущество производственного назначения в размере 118 тыс. рублей (НДС в том числе).
Кроме того, организация во II квартале получила выручку от реализации ценных бумаг в размере 60 тыс. рублей, а также средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности 500 тыс. рублей.
Сумма авансов, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, составила 360 тыс. рублей.
Стоимость оприходованных во II квартале 2008 г. материалов составила 944 тыс. рублей (НДС в том числе), оплачено 50 % поступивших материалов. Половина оплаченных и оприходованных материалов была использована на нужды общежития, находящегося на балансе предприятия.
Во II квартале 2008 г. произведена оплата полуфабрикатов на сумму 70,8 тыс. рублей (НДС в том числе), которые поступили на склад в 2007 г. и были использованы на производственные нужды в январе 2008 г.
В II квартале 2008 г. поступило сырье, оплата за которое в размере 354 тыс. рублей (НДС в том числе) была произведена в феврале текущего года. В универмаге были приобретены канцелярские товары для бухгалтерии предприятия на сумму 5 тыс. рублей (НДС в том числе). Поступили комплектующие, приобретенные у индивидуального предпринимателя, на сумму 16 тыс. рублей (предприниматель получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС). Внесена плата за открытие и ведение банковского счета в размере 3 тыс. рублей. Организация заключила договор страхования имущества и оплатила страховой взнос в размере 8 тыс. рублей.
Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет во II квартале 2008 г.
Задача 5
Швейная фабрика по пошиву верхней одежды в отчетном периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции:
- оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС);
- получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров 236 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила коммунальные услуги за текущий отчетный период 59 тыс. руб. (в том числе НДС);
- внесла плату за арендованные помещения 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС);
- безвозмездно получила оборудование от учредителя стоимостью 29,5 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила произведенные работы по уборке территории фабрики 8,26 тыс. руб. (в том числе НДС);
- произвела частичную оплату счета по договору на оказание консультационных услуг 15 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила участие в состоявшейся выставке-ярмарке верхней одежды 17,7 тыс. руб. (в том числе НДС);
- получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров 150 тыс. руб.;
- реализовала со склада готовую продукцию на сумму 300 тыс. руб. (без НДС);
- безвозмездно передала партию товаров детскому дому на сумму 100 тыс. руб. (без НДС).
Читайте также: Характерно только для покровной ткани
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период при условии, что организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).
2.1.3. Практические ситуации
I. Определите, кто признается плательщиком НДС в следующих ситуациях:
- целлюлозно-бумажный комбинат реализует типографии партию бумаги;
- благотворительный фонд оказывает юридические услуги пенсионерам;
- физическое лицо сдает свою квартиру в найм другому физическому лицу;
- организация выполняет строительно-монтажные работы для спортивной школы;
- на расчетный счет хлебозавода поступает предварительная оплата за реализуемую им продукцию от фирменного магазина;
- текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома;
- торговая организация заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви;
- швейное ателье шьет новогодние костюмы по заказу детского сада;
- парикмахерская получила выручку от оказания услуг частной киностудии;
- на мебельной фабрике цех 1 передает лакокрасочному цеху произведенные школьные парты для покрытия их лаком.
II . Определите, облагаются ли налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- рекламное агентство по заказу кондитерской фабрики изготовило рекламный стенд;
- дворцом культуры реализованы за наличный расчет входные билеты на концерт;
- предприятие перечислило филиалу банка плату за открытие и ведение расчетного счета;
- оплачены услуги школы по проведению с детьми занятий в спортивной секции;
- коммерческим банком получена выручка от реализации чековых книжек;
- администрация школы продает продукцию подсобных мастерских, направляя полученную выручку на приобретение учебников;
- организация занимается научно-производственными разработками, финансируемыми за счет бюджетных средств, в области улучшения и удешевления строительных материалов (разработки);
- организация уплатила государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров по продаже недвижимого имущества;
- автосалоном осуществлен гарантийный ремонт автомобиля;
- железнодорожными кассами получена выручка от реализации билетов на проезд по территории Российской Федерации в пригородном сообщении, а также на поезда дальнего следования.
Как посчитать выручку от реализации продукции
Для каждой коммерческой организации выручка от реализации продукции является показателем, позволяющим определить устойчивость ее финансового положения и состояние оборотных средств. Своевременное поступление выручки является важным условием для непрерывного процесса производства. Что представляет собой данный показатель? Как посчитать выручку от реализации продукции и правильно отобразить ее в бухгалтерском учете? Ответы на эти и другие вопросы – в нашем материале.
Что такое выручка от реализации продукции?
Выручка от реализации продукции представляет собой денежный доход, полученный организацией от покупателей за проданную продукцию. Показатель выражает денежные отношения между производителями и потребителями товаров. Выручка от реализации продукции определяется исходя из количества реализованной продукции и ее стоимости. В целях налогообложения ее признают доходом от реализации.
Выручка не является прибылью, в «Отчете о финансовых результатах» для нее отведена отдельная строка. Руководитель организации должен обеспечить бесперебойное поступление выручки, так как без этого бизнес попросту не сможет функционировать.
На величину выручки от реализации продукции влияют такие факторы:
- внутренние (объем производства, ассортимент выпускаемых товаров, их качество и конкурентоспособность, уровень применяемых цен, себестоимость, соблюдение договорных условий и др.);
- внешние (нарушение условий контракта, перебои в работе транспорта и др.).
Расчет выручки по формуле
Рассмотрим, как найти выручку от реализации продукции по формуле. При проведении расчетов необходимо учитывать объем продаж в текущее время и цены. Общая формула выручки от реализации продукции выглядит так:
Q – количество проданных товаров;
Формулу можно использовать для оценки деятельности организации и построения долгосрочных планов.
На практике учет выручки от реализации продукции, работ и услуг осуществляется двумя методами:
- кассовым методом (если моментом реализации признан факт поступления денег на расчетный счет продавца);
- методом начисления (если моментом признания доходов признан факт отгрузки товаров).
Примеры расчета выручки
Примеры расчета выручки от реализации продукции разными способами приведены далее.
Пример 1
ООО «Электрод» занимается производством светильников. За отчетный год была реализована такая продукция:
- светильник «Элла» – 700 штук по цене 250 руб.;
- светильник «Тереза» – 600 штук по цене 340 руб.;
- светильник «Миранда» – 400 штук по цене 600 руб.
Расчет годовой выручки будет происходить таким образом:
Читайте также: Ткань сгорающая со стыда
В = (700 × 250) + (600 × 340) + (400 × 600) = 619 тыс. руб.
Пример 2
ИП Петров А.А. применяет кассовый метод учета доходов и расходов. 25 января 2018 г. предприниматель доставил покупателю товары на общую сумму 180 тыс. руб. 5 марта 2018 г. ИП договорился с покупателем о взаимозачете на сумму 106,2 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 16,2 тыс. руб.). Какую выручку должен отразить предприниматель?
На дату договора о взаимозачете с покупателем (5 марта 2018 г.) ИП обязан учесть доходы в сумме погашенной задолженности (без НДС): 106 200 – 16 200 = 90 000 руб.
Пример 3
12 февраля 2018 г. ООО «Тепломаш» отгрузило ООО «Рябина» товары на сумму 600 тыс. руб. ООО «Рябина» рассчиталось с ООО «Тепломаш» 3 апреля 2018 г., перечислив деньги на его расчетный счет. ООО «Тепломаш» использует при учете доходов метод начисления, поэтому вся выручка будет отображена в бухгалтерском и налоговом учете в феврале.
Отражение в бухгалтерском учете
Для учета выручки от реализации продукции предназначен счет 90 «Продажи». Счет состоит из нескольких субсчетов. Проводки по выручке от реализации продукции составляются с целью определения финансового результата от реализации. Обязательные условия, при которых выручка признается в бухучете, приведены в ПБУ 9/99.
Пример 1
ООО «Рубеж» продало запчасти на сумму 354 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 54 тыс. руб.). Выручка учитывается в момент отгрузки. Себестоимость товаров – 210 тыс. руб., расходы на реализацию – 35 тыс. руб. Покупатель перечислил деньги продавцу.
Проводки по выручке от продажи готовой продукции будут следующими:
- Дт 62 Кт 90 –– выручка от продажи готовой продукции отражена в день отгрузки- 354 тыс. руб.
- Дт 90 Кт 68 – отражена сумма НДС – 54 тыс. руб.
- Дт 90 Кт 43 – отображена фактическая себестоимость запчастей – 210 тыс. руб.
- Дт 90 Кт 44 – списаны расходы на продажу – 35 тыс. руб.
- Дт 51 Кт 62 – от покупателей поступили денежные средства за полученную продукцию 354 тыс.руб.
Расчет финансового результата: 354 000 – 54 000 – 210 000 – 35 000 = 55 000 (руб.).
После того, как проводками отражена выручка от реализации готовой продукции, учтем финрезультат:
- Дт 90 Кт 99 — получена прибыль 55 тыс.руб.
Пример 2
Организация продала запчасти на сумму 354 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 54 тыс. руб.). Выручка учитывается в момент оплаты, а расходы на продажу полностью списываются на себестоимость проданных товаров. Себестоимость запчастей составляет 210 тыс. руб., затраты на реализацию — 35 тыс. руб. Покупатель перечислил 300 тыс. руб.
- Дт 45 Кт 43 – списана сумма фактической себестоимости отгруженных товаров – 210 тыс. руб.
- Дт 51 Кт 62 – покупатели перечислили деньги в оплату товаров – 300 тыс. руб.
- Дт 62 Кт 90 – в бухгалтерском учете отражена выручка от продажи готовой продукции по проводке – 300 тыс. руб.
- Дт 90 Кт 68 – отражена сумма НДС. Расчет происходит следующим образом: (300 000 : 118 × 18) = 45 762 руб.
- Дт 90 Кт 45 – отражена сумма фактической себестоимости продукции, выручка от реализации которой признана в бухучете. Расчет происходит следующим образом: (210 000 × 300 000 : 354 000) = 177 966 руб.
- Дт 90 Кт 44 – списана сумма расходов на продажу 35 тыс.руб.
Рассчитаем финансовый результат: 300 000 – 45 762 – 177 966 – 35 000 = 41 272 руб.
Планирование выручки
Руководитель организации или специальные службы могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции, работ, услуг. В условиях нестабильной экономической ситуации более эффективным будет квартальное планирование, нежели годовое.
Для планирования выручки от реализации продукции используют такие методы:
- Метод прямого счета. Применяется в случае гарантированного спроса. Продукция производится в объеме, предусмотренном предварительно оформленными заказами. Выручка рассчитывается путем умножения объема реализованной продукции на ее цену.
- Расчетный метод. Применяется в условиях неопределенности спроса на выпускаемые товары. Учитываются перспективы их реализации.
Анализ выручки
Анализ выручки от реализации продукции позволяет решать такие задачи:
- определять обоснованность показателя бизнес-плана по продаже товаров;
- определять степень выполнения плана по объему и ассортименту проданных изделий;
- устанавливать влияние отдельных факторов на величину отклонения фактического объема продаж от планового;
- выявлять резервы дальнейшего увеличения реализации.
Одним из эффективных методов экономического анализа является факторный анализ выручки от реализации продукции. Он помогает определить влияние конкретных факторов на изменение выручки. В процессе анализа большое внимание уделяется таким факторам: объему продажи товаров, отпускным ценам, себестоимости, структуре реализуемой продукции.
- Свежие записи
- Балкон в многоквартирном доме: является ли он общедомовым имуществом?
- Штраф за остекление балкона в 2022: что это и как избежать наказания
- Штраф за мусор с балкона: сколько заплатить за выбрасывание окурков
- Оформление балконного окна: выбираем шторы из органзы
- Как выбрать идеальные шторы для маленькой кухни с балконом
- Правообладателям
- Политика конфиденциальности